CONCEITO de SISTEMA DE CUSTEIO

Sistema de custeio é o processo que envolve a coleta de informações de custos, seu registro de forma sistematizada e sua utilização para análise e tomada de decisões associadas à redução de custos.  Um subsistema de apropriação de custos permite, dentre outras atividades técnicas e gerenciais:

1. 1. identificar os gastos efetuados;
   2. visualizar o total dos gastos da empresa;
   3. identificar as variações dos gastos em intervalos de tempo definidos;
   4. obter a curva ABC de gastos, determinando aqueles de maior representatividade na planilha global de gastos da empresa;
   5. acompanhar o efeito de medidas adotadas para redução de custos;
   6. comparar custos previstos com custos realizados, analisando seus desvios;
   7. fornecer subsídios para as tomadas de decisões gerenciais.
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CUSTEIO TRADICIONAL (VOLUME BASED COSTING)
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A visão tradicional da prática contábil data do início do século 20, onde se considera como preço ideal àquele que cobrindo os custos de produção e de comercialização do produto, e contendo ainda o percentual de lucro esperado, permitia que a empresa se mantivesse competitiva no mercado. (COGAN, 1994).

Assim, neste sistema, o preço de venda é constituído do custo de fabricação (mão-de-obra direta, material direto e custos indiretos de fabricação) acrescido das demais despesas indiretas da empresa, necessárias para viabilizar a fabricação (despesas da administração geral da empresa, comercialização, riscos, impostos, e similares), mais uma margem de lucro. 

Este cálculo pode estar longe da realidade, pelo fato de que no passado os custos indiretos de fabricação ou “overhead” representavam valores relativamente pequenos (o que já não ocorre nos dias de hoje), fato este que permitia esta simplificação para se distribuir os custos indiretos no preço dos produtos.

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
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Como alternativa a forma de custeio tradicional apareceu o sistema de custeio baseado em atividades (ABC – Activity Based Costing), segundo Ostrenga (1997). Através deste sistema pode-se analisar o processo de negócios como uma série de processos inter-relacionados e que estes processos são constituídos por atividades que convertem insumos em resultados. O ABC expressa este princípio, e a esse respeito, tem-se a oportunidade de desenvolvê-lo organizando todas as informações de custos por atividades (OSTRENGA, 1997).

Conforme mostrado na Figura vista logo abaixo, a forma de custeamento por atividades apresenta a identificação dos recursos às atividades geradoras dos custos consumidas por produto, ou por outros objetos de custo, utilizando-se direcionadores de recursos e atividades, dentro do processo produtivo (Boisvert, 1999).

Nesta forma de custeamento, a identificação dos custos às atividades é executada em todo o fluxo produtivo, ou seja, alocando os recursos às atividades, por direcionadores de custos, sem barreiras dos centros de custos, compreendendo todo o processo produtivo. A forma de custeamento é executada com o auxílio de direcionadores de recursos e direcionadores de atividades. Conforme Boisvert (1999, p. 64, 69), os direcionadores de recursos medem a utilização dos recursos pelas atividades determinando o custo das atividades consumidoras de recursos; e os direcionadores de atividades servem para identificar as atividades aos objetos de custos.

DIFERENÇAS ENTRE SISTEMAS DE CUSTEIO VBC e ABC

As formas de custeamento diferem na maneira como são transferidos os custos aos produtos, ou seja, que tipo de estrutura ou configuração apresentam dentro do processo de custeio. Na forma de custeamento por recursos, são alocados os custos variáveis ou diretos pela mão-de-obra direta e materiais utilizados por produto, já os custos fixos são rateados com os outros gastos ocorridos no período ou os custos indiretos que são os gastos gerais que necessitam ser rateados entre os produtos baseados no volume produzido.

COMPONENTES BÁSICOS do CUSTEIO ABC: Recursos, Atividades e Objetos dos Custos

São três os componentes básicos de um modelo ABC, iniciando pelos recursos, representados pelas despesas de funcionamento da empresa, passando pelas atividades, que correspondem aos processos em que são consumidos os recursos, e por fim os objetos dos custos, que correspondem aos produtos/serviços/componentes resultantes das atividades.

ALOCAÇÃO DOS CUSTOS É FEITA EM DOIS ESTÁGIOS

A alocação dos custos dos recursos é feita em dois estágios, através dos direcionadores de custos. A princípio, os recursos são distribuídos às atividades através dos direcionadores de 1º estágio, posteriormente, através dos direcionadores de 2º estágio, os custos das atividades são alocados aos objetos dos custos. A figura anterior reproduz esquematicamente o custeamento dos produtos, partindo das atividades do ABC, o que representa o 2.º estágio de custeio descrito anteriormente.

 A alocação dos custos dentro ABC ocorre, conforme OSTRENGA (1997), basicamente, em duas fases. Inicialmente, efetua-se o Custeio do Processo baseado em Atividades, ou seja, calculam-se os custos das atividades a partir dos recursos e seus direcionadores, Em seguida  os custos das atividades são atribuídos aos objetos de custeio (produtos, serviços, obras): é o chamado Custeio de Objeto baseado em Atividades, como indicado na Figura a seguir:

             Modelo ABC II - Adaptado (OSTRENGA (1997] e NAKAGAWA (1994)

Desta forma, para a montagem de um sistema de custeio de Empreendimentos Imobiliários, recomenda-se  adotar uma ESTRUTURA DE DECOMPOSIÇÃO DE CUSTO em três níveis: o primeiro, composto por unidades de custo, o segundo, composto por centros de custo e o terceiro, por itens de custo. (estes nomes são ilustrativos e não obrigatórios: outros podem ser adotados por sua empresa).

EXEMPLIFICANDO AS DIFERENÇAS ENTRE OS DOIS SISTEMAS DE CUSTEIO

O quadro abaixo ilustra a diferença de visualização dos custos entre os sistema tradicional baseado em volume e o Sistema ABC, com base no exemplo de um empreendimento imobiliário.

Fonte: ERBANO FILHO, João Cruz. Apostila: Planejamento e Controle Informatizado
de Obras – CEFET/PR  - Curitiba